某橡胶制品公司面对不同废旧物资供应渠道的纳税方案

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某橡胶制品公司面对不同废旧物资供应渠道的纳税方案

3 W8 V3 |3 ~8 s; Q  y* R作者：杨志宏
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某橡胶制品公司其主要通过将废旧轮胎等橡胶制品进行粉碎，或销售胶粒胶粉，或利用胶粉进一步加工生产橡胶制品销售。其产品市场广阔，但由于利用橡胶液化炼油，虽然不符合环保要求，但地方保护使得小炼油厂与该企业争夺原料。其原料一开始向有关汽修厂、运输企业收购外，其来源有限，向废旧物资企业收购，同样亦面临收购价格的竞争，打出广告说明对外直接收购各类废旧轮胎等。虽缓解原料供应之需，但由面对自行收购各类废旧轮胎无法取得合法票据。

例：直接向企业收购400元/T（税票）、运输100元/T，废旧企业500元（普票）、直接到场的400元/T（无票），月用量2500T，各类胶粒胶粉1750T（售价1200元/T）、附产品钢丝375T（600元/T），折旧等固定费用15万元，运行费用100元/T，该企业为一般纳税人，不同方法下增值税、所得税负、其城建税及附加合计10%。
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6 r7 U) m2 e4 \! n. m9 m, c一、直接向企业收：销项税额1200/1.17*0.17*1750+600/1.17-0.17*375=337820.51
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进项税额400/1.17*0.17*2500+100*0.07*2500=162799.15

0 b# R7 {) u( o- i* I4 H; k1 F应纳税额:337820.51-162799.15=175021.36

城建税及附加:175021.36*0.1=17502.14

应税所得额:1200/1.17*1750+600/1.17*375-17502.14-400/1.17*2500-100*.93*2500-2500*100-150000=1987179.49-17502.14-1087200.85-400000=482476.50
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6 d! r  S5 b- p0 y$ K% Q" O应纳所得税:482476.50*0.33=159217.25.
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9 m8 [0 g; P; L( x二、废旧企业:销项税额1200/1.17*0.17*1750+600/1.17-0.17*375=337820.51

/ ^& R! |; W" X. p0 s. h- J进项税额500*0.1*2500=125000.00
/ X" K$ Q2 _# t* S: Q5 s
1 U6 H; R5 S( s& c- t/ m' i应纳税额:337820.51-125000=212820.51

% U( q, i  `3 N1 z1 x7 l( x城建税及附加:212820.51*0.1=21282.05

应税所得额:1200/1.17*1750+600/1.17*375-15619.66-500*0.9*2500-2500*100-150000=1987179.49-21282.05-1125000-400000=440897.44

应纳所得税:440897.44*0.33=145496.16

# H0 b: S8 I/ G! \三、直接收购:销项税额1200/1.17*0.17*1750+600/1.17-0.17*375=337820.51

进项税额

应纳税额:337820.51

% k( q9 |! `. m( x城建税及附加:337820.51*0.1=33782.05
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应税所得额:1200/1.17*1750+600/1.17*375-17502.14-2500*200-150000=1987179.49-33782.05-400000=1553397.44

应纳所得税:1553397.44*0.33=512621.16.
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经过比较可见，由于直接收购没有合法票据,流转税因无法获取抵扣的票据，其增值税及附加最高；所得税无税前列支票据,所得税最高。其次直接向企业收购，最低为废旧物资企业。

在税务机关稽查后出具的管理建议书,经过公司上下的协商,达成组建一家废旧物资企业,主要为配套橡胶制品的原料采购,其人员自橡胶制品划出.约固定费用10000元。

9 {( q) ]( ~) P/ d依苏国税发[1998]第019号关于印发《经营废旧物资增值税征收管理办法(执行)》的通知,组建废旧物资贸易有限公司.财税[2001]078号财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知。按国家有关规定组建的废旧物资贸易企业其直接向城乡个人收购废旧轮胎,所使用的"收购发票"只限于废旧物资经营者向城乡个人收购废旧物资时使用，使得废旧物资贸易企业向外销售开具普通发票,自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。
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3 v* }9 C& Q% Z& x其收购的废旧轮胎价格400元/T,所需增加费用除划出的固定费用外另增加10元/T,按废旧物资企业销售价格500元开具普票.免增值税。第一年废旧物资贸易企业按财政部国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税字[94]001号享受免征所得税一年.,应税所得额500*2500-400*2500-10000-2500*10=215000.第二年不免征时,215000*.33=70950
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- C+ _6 q- {1 m+ t1 B4 o橡胶制品企业,销项税额1200/1.17*0.17*1750+600/1.17-0.17*375=337820.51

. G2 s$ k0 h8 F5 ^+ n- \生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。进项税额500*0.1*2500=125000.00

& x% l# V; a' [0 c: P* ]应纳税额:337820.51-125000=212820.51
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% s& W. e" G5 G! ~- D( Y% v, i城建税及附加:212820.51*0.1=21282.05
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应税所得额:1200/1.17*1750+600/1.17*375-15619.66-500*0.9*2500-2500*90-140000=1987179.49-21282.05-1125000-365000=475897.44
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. ]* l& i8 P; O! z应纳所得税:475897.44*0.33=157046.16,组建后流转税较自废旧物资企业并未增值,但整体收益较前增加.
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通过将原内设的采购部门剥离重组为单独的废旧物资贸易企业,依照规定运作使其符合有关废旧物资贸易企业及用废的各项政策.将直接向城乡个人收购的废旧轮胎,无票据无法进行抵扣,调整为由物资企业按规定开具收购发票,并按规定向橡胶制品公司开具普通发票,使得橡胶公司得以取得合法票据进行抵扣.使得流转税与所得税均得以相关扣除,以减轻税负。

橡胶制品公司及子公司废旧物资贸易企业的各项交易须注意按照独立企业之间进行，以避免被有关税务机关进行纳税调整，同时还须注意按规定使用收购发票，实务工作中，向许多非城乡个人如个体工商户等收购废旧轮胎，则须销货方开具发票，否则，所使用的收购发票视为不按规定使用，补交相关增值税。同时废旧物资贸易企业经营废旧物资业务需与其他业务相互分离，并分别核算，废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。

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